香港聯合交易所有限公司（聯交所）剛於1月底刊發了「2023年發行人年報審閱」報告，就其審閱香港上市公司2022年度年報時關注的一些重點領域（如核數師出具非無保留意見、重大資產減值和重大放貸交易等），提出相關建議。作為香港上市公司的監管機構之一，聯交所的審閱報告無疑具有指標性作用，而筆者身為核數師，特別關注核數師出具非無保留意見這個與我們直接相關的問題。
聯交所的審閱結果顯示，共有120家上市公司2022年度的財務報表被其核數師出具了非無保留意見，當中最普遍的原因是公司的持續經營能力出現問題（共71家，佔總體的59%）。其實這也不難理解，在近年全球經濟放緩，加上市場充斥著地緣政治和監管等不明朗因素下，不少上市公司均遇到持續經營問題。值得一提的是，並非所有存在持續經營問題的公司，都會被核數師出具非無保留意見，也要視乎具體情況，以及核數師對相關情況的專業判斷。例如可能導致公司持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，存在重大不確定性，但核數師認為公司在編制財務報表時運用的持續經營假設是適當的，而且已在財務報表作出了充分披露，則核數師根據核數準則，可以出具無保留意見，但需要在審計意見段之後增加強調事項段，指出該重大不確定性，並提醒財務報表使用者注意財務報表附注中對相關事項的披露。
除了持續經營，另一導致核數師出具非無保留意見的主要原因，是上市公司無法提供充分的審計證據，令核數師信納其所報資產價值的公允性。例如在評估投資的價值或應收款項的可回收性時，部分上市公司缺乏妥善評估被投資公司或債務人經營環境或財務表現是否出現倒退情況的內部指引和監控程序，從而導致其未能提供客觀、充分的證據，以支援所報資產的價值。
各位千萬不要低估核數師出具非無保留意見的嚴重性。根據港交所上市規則，如果核數師對上市公司的財務報表出具否定意見或無法表示意見（與持續經營相關的情況除外），則其股票需要馬上停牌，直至導致出具相關意見的問題得到解決。而在聯交所現行的機制下，主板上市公司如果持續停牌超過18個月，將面臨被除牌，因此對上市公司來說，核數師的審計意見可謂舉足輕重。
總體來說，聯交所的審閱報告對各市場持份者均極具參考價值。除了核數師，審計委員會成員亦應細閱報告內容，並在審核2023年度財務報表時，特別關注聯交所報告中提及的相關領域，運用專業判斷對公司的相關會計處理和披露提出意見，履行其為公眾投資者把關的重要責任。《畢馬威會計師事務所合夥人 鄧浩然》
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